“营改增”实务问答系列（2）

信息来源：建领城达　 时间：2016-07-01　 作者：萧亮 李瑞婷 王敏 周吉高

    编者按：近期，本所为某大型国有建筑企业提供“营改增”合同文本专项法律服务，在此过程中，遇到不少实务问题，我们从中遴选了几个，在本期的【实务问答】中与大家分享。考虑到部分问题尚无国税总局发文予以明确，解答仅供交流参考，在实务操作过程中，建议企业及时征求税务专管员、税务机关的意见。

    问题一：我公司购买材料并已签订材料采购合同，在付款过程中，供应商A公司提出需要变更开票单位，即转由B公司开票，对此，我公司该怎么办？

    解答：

    该问题一般出现在贵司与A公司已部分履行合同的情况下，即A公司已提供了部分货物，尚有部分未交货。

    基于“三流合一”的规定，对于A公司已供货的部分，采购合同与A公司签订，材料由A公司提供，相应货款由A公司收取，则相应增值税发票也须由A公司开具，而不应由B公司或其他公司开具，否则贵公司将不能抵扣该进项税额，甚至可能被追究刑事责任；而对于未供货的部分，建议贵公司先与A公司签订书面终止协议，就剩余的材料与B公司签订新的材料采购合同，并由B公司履行剩余的供货及开票义务。

    问题二：我公司购买某材料并已签订材料采购合同，合同履行过程中，供应商违约，在向我方支付违约金时要求我公司提供相应的增值税发票，请问我公司是否需要提供？

    解答：

    我们认为，在该种情形下，贵公司应当拒绝提供增值税专用发票。

    在该材料采购合同中，贵公司是购买方，供应商是销售方。因供应商发生了应税行为，即销售货物，故供应商对贵公司的付款需开具增值税发票。而供应商向贵公司支付违约金时，由于贵公司并未发生应税行为，所以贵公司无需开具增值税发票。

    相反，若贵公司向供应商支付的违约金，属于基于供应商的应税行为而产生的价外费用，故供应商应向贵公司开具相应的增值税发票。

    问题三：我公司是一家总包单位，在分包合同中约定了总包管理费，请问我公司是否应当向分包单位开具增值税发票？

    解答：

    我们认为，不能仅因分包合同中提到了总包管理费，就认为总包方应向分包方开具增值税发票，还应当结合总包管理费的支付方等因素来决定。

若分包合同或总包合同约定，总包管理费由业主向贵司支付，则业主是购买服务方，贵司应当向业主开具增值税发票；若合同约定总包管理费是分包方向贵司支付，则分包方是购买服务方，贵司应当向分包方开具增值税发票。

    问题四：我公司是施工单位，在《设备租赁合同》中，约定了设备租金及操作人员的劳务费用，营改增后，是否会构成混合销售？若分别签订《设备租赁合同》和《设备操作人员派遣合同》，对我方是否更为有利？

    解答：

    首先，混合销售是指一个销售行为既涉及货物又涉及应税劳务，在设备租赁中，销售行为仅涉及服务，故带人的设备租赁不属于混合销售。

    其次，对于分别签订两个合同是否对贵司更有利问题，分析如下：

    以塔吊租赁为例，若不分别签订，即在一份合同中约定提供塔吊租赁并配备塔吊司机（设备操作人员），由于国税总局尚未明确相应的操作口径，因此不排除有的税务机关将其界定为一个销售行为，认为是装卸搬运服务，税率仅为6%，曾经也有税务机关将其界定为交通运输服务，税率为11%。但若分别签订《塔吊租赁合同》和《设备操作人员派遣合同》，则应税行为的界定会比较清晰——前者为有形动产租赁服务，税率为17%，后者为装卸搬运服务，税率为6%。

    因此，经过比较后可以发现：通过第二种签订方式，贵公司可以获得更多的进项税额用以抵扣，对贵公司更有利。

    当然，在对应总价款相同的情况下，贵公司取得进项税额的增加意味着出租方销项税额的增加，故签订方式的选择还需贵公司与出租方进行谈判、协商。