“营改增”实务问答系列（3）-EPC

信息来源：建领城达所　 时间：2016-07-12　 作者：李瑞婷 周吉高 刘静云

    编者按：EPC合同，即工程总承包合同，涉及到设计服务、采购、施工服务多种应税行为。对于该种合同，施工企业应当如何缴税呢？

    本期【实务问答】将各地国税局的相关最新解答分享给大家。

    2016年5月5日，深圳市国税局发布了《深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）》，其中第十三条规定：“建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。”

    2016年6月1日，天津市国税局发布了有关“EPC总承包合同预缴问题”的问答：

    问：我是上海的一家建筑安装公司，受天津业主委托，签订了一个工程建设设计、采购、施工EPC总承包合同，其中合同中分别明确设计费金额和6%税率、采购金额和17%的税率、建筑安装金额和3%的税率，这个项目是2016年4月30日前老项目，请问这个是不是混合销售？预缴税款时，是否只按建筑安装为基数，设计和采购不用预缴？

    答：您好，您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现回复如下：

    按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定：

    第一条第一项：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

    1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

    2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

    3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

    第二条第三项：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

    上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

因此贵公司的此项业务不属于混合销售，应该属于兼营项目，需要针对不同的业务进行单独核算。预缴税款时，应该只按建筑服务部分进行预缴。

    显然，深圳、天津对EPC合同如何缴税存在不同的认定。

    从施工企业角度来看，若按深圳的规定，则税率为11%；若按天津的规定，将EPC合同认定为兼营，则在分别核算的情况下，税率为6%、17%、11%，在未能分别核算的情况下，税率为17%。税率不同，直接影响到施工企业的收入，影响到合同价格。

我们建议，施工企业在签订合同之前需充分了解工程所在地的税收政策，并与当地税务机关进行沟通，结合EPC合同中设计、施工、采购分别在合同价款中的占比，测算相关税务成本、报价，与业主进行谈判。

    前述问答分别来自：

    深圳市国税局

    http://skgsj.szgs.gov.cn/art/2016/5/5/art_1585_42862.html

    天津市国税局             http://www.tjsat.gov.cn/11200000000/8000/800016/80001609/20160601143705144.shtml