“营改增”实务问答系列（4）甲供认定

信息来源：建领城达所　 时间：2016-08-30　 作者：周吉高 李瑞婷

    编者按：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，那么对于甲供材料的比例是否有要求？若甲方提供一根螺丝钉，是否也能认定为甲供工程呢？

    本期【实务问答】将最新解答分享给大家。

    2016年4月20日，福建省国税局发布了《12366 营改增热点问题解答》，其中第3点为：

    “3.企业承接一项建筑工程，其中既有甲供材料也有非甲供材料，能否适用甲供材料简易计税的政策甲供材料是否有比例的要求？

    答：同一个工程项目，没有甲供材的比例规定，可以选择简易计税方法。”

    2016年6月7日，在国家税务总局营改增视频通报会上，政策组就“甲方采购材料的甲供工程简易计税问题”，进行了如下解答：

    “现行政策规定，这里的甲供工程，指的是全部或者部分的设备、材料、动力由甲方自行采购。

    前一时期，各地经常提出，希望总局明确一个甲方采购材料的具体比例，一个工程中，甲方采购了多少东西，才算是甲方‘全部或者部分’采购，才可以适用简易计税。

    这个问题，我们在不同的场合，包括培训，也包括视频通报会，已经多次明确过，只要工程发包方自行采购了‘全部或部分’的设备、材料和动力，无论其所占比例的大小，建筑企业都可以选择简易计税方法计税。

    今天之所以再次强调这个问题，是因为前期审计署在对税务系统全面推开营改增落实情况审计时，还有部分地区向审计署反映，总局没有规定一个明确的比例，容易引起征纳矛盾。

    营改增后，甲方如果是一般纳税人，会倾向于扩大甲供材的采购，以增加自身可抵扣的进项税。相应的，建筑企业可抵扣的进项税必然减少，税负增加的概率较大。允许甲方采购材料的建筑工程选择简易计税，实际上是一个兜底政策。一方面，多数建筑工程或多或少都会有一些甲供材，也就意味着大部分建筑工程都能选择简易计税，基本可以确保建筑行业改革后税负稳定。另一方面，对没有甲供材、材料全部由建筑企业采购的工程，建筑企业抵扣的进项税大多是17%的税率，而销项税按照11%计算，低征高扣，税负基本也不会增加。因此，各地要理解清楚这个政策的本意，要保证我们的税务干部都清楚、都明白，也要引导纳税人主动适用这个政策，保证建筑业税负稳定。”

    结合前述两个问答，可以看出 “营改增”政策对于甲供材料的比例并没有要求，即使甲方只提供一根螺丝钉，该工程依然可以认定为甲供工程。我们建议施工企业结合企业自身情况以及甲供材料的占比，测算利益平衡点后，选择合理的计税方法。